破產(chǎn)企業(yè)能否享受“留抵退稅”政策？(篇二)
我國(guó)自1994年實(shí)施增值稅改革以來(lái)，在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)一直實(shí)行增值稅抵扣制度，即企業(yè)產(chǎn)生的待抵扣稅額進(jìn)行抵扣制度，當(dāng)期抵扣轉(zhuǎn)入下一期繼續(xù)抵扣，直至待抵扣增值稅全部抵扣完畢。一般納稅人在注銷或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，留抵稅額不予退稅。但是隨著我國(guó)增值稅制度的不斷改革，尤其是近年來(lái)國(guó)家加大對(duì)增值稅留抵退稅的力度，標(biāo)志著增值稅留抵退稅制度的逐步試行。
一、“留抵退稅”制度的建立及完善
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2019年3月20日，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)），開啟了國(guó)家對(duì)企業(yè)增值稅改革，并開始了對(duì)增值稅期末留抵稅額的退稅制度。
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2019年4月30日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第20號(hào)），對(duì)“留抵退稅”的申請(qǐng)條件、留抵稅額、稅額計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等作出了具體規(guī)定。
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2021年4月23日，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2021年第15號(hào)）。明確了對(duì)符合條件的部分先進(jìn)制造業(yè)，可于2021年5月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悺?/p>
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2022年3月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留底退稅政策實(shí)施力度的公告》（2022年第14號(hào)），國(guó)家進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的扶持力度，明確將退稅企業(yè)從先進(jìn)制造業(yè)擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)，并規(guī)定一次性退還小微企業(yè)的存量留抵稅額。
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2022年6月7日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（2022年第21號(hào)），將增值稅留底退稅范圍從制造業(yè)擴(kuò)大至“批發(fā)和零售業(yè)”“農(nóng)林牧漁業(yè)”“住宿和餐飲”“居民服務(wù)”“衛(wèi)生和文化、體育和娛樂業(yè)”。
在近期的一系列動(dòng)作均意味著我國(guó)增值稅期末留抵退稅制度的確立，適用行業(yè)范圍越來(lái)越廣泛。但是均是通過公告等規(guī)范性文件形式推進(jìn)“留抵退稅”，從法律層面正式確定“留抵退稅”尚需進(jìn)一步探索。
二、“留抵退稅”的條件
從現(xiàn)有規(guī)定來(lái)看，“留抵退稅”需要同時(shí)滿足下列條件：
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自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；
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納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；
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申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；
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申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；
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自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。即只有同時(shí)滿足上述條件的納稅人，才可申報(bào)留抵稅額返還。且在第二、三款中分別明確了只有自2019年4月1日起的增量留抵稅額可以返還，返還比例為進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例的60%。
三、破產(chǎn)企業(yè)是否可以依法享受“留抵退稅“政策
從稅務(wù)角度看，破產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)注銷前，當(dāng)按照稅法規(guī)定正常進(jìn)行納稅申報(bào)，也可在發(fā)生新的業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行留抵稅額抵扣。事實(shí)上，不論納稅人是否處于破產(chǎn)程序，稅務(wù)處理一直按照這一邏輯和方式在進(jìn)行。
第一，企業(yè)破產(chǎn)并未改變納稅人資格。企業(yè)破產(chǎn)屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中因資不抵債或存在其他破產(chǎn)原因而進(jìn)入司法程序，對(duì)企業(yè)進(jìn)行重整、清算、和解。但是不論企業(yè)進(jìn)行的是何種破產(chǎn)程序，均不影響企業(yè)納稅人資格，破產(chǎn)企業(yè)均需要按稅法規(guī)定依法進(jìn)行納稅申報(bào)，承擔(dān)納稅人義務(wù)、享受納稅人各項(xiàng)權(quán)利。如企業(yè)未發(fā)生納稅人資格調(diào)整，企業(yè)稅務(wù)資格持續(xù)有效。
第二， “留抵退稅”與2005年165號(hào)文并不沖突。2005年165號(hào)文是對(duì)企業(yè)注銷仍有留存的留抵稅額不予退稅。是從企業(yè)注銷時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行的區(qū)分，于注銷前留抵稅額，即可以通過抵扣形式繼續(xù)抵扣，也可以按照增值稅處理的其他規(guī)定進(jìn)行；而“留抵退稅”政策是針對(duì)全部依法應(yīng)當(dāng)符合條件的企業(yè)，如該企業(yè)并未處于準(zhǔn)備注銷或正在辦理注銷，并不能觸發(fā)2005年165號(hào)文規(guī)定的情形。
第三，“留抵退稅”條件并未排除破產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，申請(qǐng)留抵稅額退稅需要滿足上述五點(diǎn)留抵退稅條件。破產(chǎn)企業(yè)在符合規(guī)定的“留抵退稅”條件下可以依法享受國(guó)家“留抵退稅”政策，當(dāng)然，多數(shù)情況下，破產(chǎn)企業(yè)尤其是破產(chǎn)清算企業(yè)因自身原因?qū)е聼o(wú)法同時(shí)滿足退稅條件，最終無(wú)法實(shí)現(xiàn)退稅。但是，不論企業(yè)是否處于破產(chǎn)程序并未被排除于退稅政策之外，不影響該企業(yè)在符合“留抵退稅”條件下享受留抵退稅政策。
“留抵退稅”制度的建立和完善是國(guó)家對(duì)增值稅改革的一大亮點(diǎn)，但是因?yàn)?ldquo;留抵退稅”制度出臺(tái)和適用條件的限制，并非所有企業(yè)均可享受“留抵退稅”政策。作為破產(chǎn)企業(yè)，在破產(chǎn)程序中申請(qǐng)“留抵退稅”，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行自檢工作，自行檢查破產(chǎn)企業(yè)是否符合“留抵退稅”的條件，同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合條件的破產(chǎn)企業(yè)依法予以支持，依法依規(guī)實(shí)現(xiàn)“留抵退稅”。
作者介紹
蔡有欽律師：并購(gòu)重組及破產(chǎn)業(yè)務(wù)律師，中國(guó)政法大學(xué)法學(xué)學(xué)士，主要從事并購(gòu)重組、企業(yè)破產(chǎn)以及企業(yè)清算、法律顧問等服務(wù)。蔡有欽律師從業(yè)以來(lái)，參與了三工鎂業(yè)重整及清算、三工金屬重整及清算、豐瑞鎂業(yè)重整及清算、楚云商貿(mào)和銀峰礦業(yè)執(zhí)行轉(zhuǎn)破產(chǎn)、鹽湖海虹重整轉(zhuǎn)清算、鹽湖股份重整、鹽湖海納重整、鹽湖鎂業(yè)重整、鹽湖硝酸鹽業(yè)破產(chǎn)清算、鹽湖三元化工破產(chǎn)清算等多個(gè)項(xiàng)目的承辦。
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