在自然界很多礦產(chǎn)資源處于共生或伴生狀態(tài)，這是礦產(chǎn)資源的基本特征之一。我國的很多金屬礦山都是以某一特定礦種作為主采礦產(chǎn)資源，同時共生或伴生其他礦產(chǎn)——也就是我們通常所說的多金屬礦。

礦產(chǎn)資源的共生或伴生衍生出了許多相關(guān)的政策和法律問題。尤其是在資源稅和礦業(yè)權(quán)出讓收益改革的背景下，很多礦山企業(yè)搞不清楚與主礦種共生或伴生礦產(chǎn)資源的資源稅和出讓收益金是不是要征收？如何征收？針對礦山企業(yè)關(guān)注的上述問題，樹人律師對相關(guān)政策、法律規(guī)定進行了梳理總結(jié)，供涉及該類業(yè)務(wù)事項的礦山企業(yè)借鑒。

共生礦：是指在同一礦區(qū)（礦床）內(nèi)有兩種或兩種以上都達到各自單獨的品位要求和儲量要求、各自達到礦床規(guī)模的礦產(chǎn)。共生礦中的成礦元素往往具有相似的地球化學性質(zhì)，而且成礦地質(zhì)條件相近，并在統(tǒng)一的成礦過程中形成。

伴生礦：是指在同一礦床（礦體）內(nèi)，通常不具備單獨開采價值，但能與其伴生的主要礦產(chǎn)一起被開采利用的有用礦物或元素。

自2016年7月1日起，我國全面推進資源稅改革，對絕大部分礦產(chǎn)品實行從價計征，擴大征收范圍。同時，為促進資源綜合利用，此次改革對開采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予稅收優(yōu)惠，其中就包括共伴生礦。

為促進共伴生礦的綜合利用，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》（財稅〔2016〕54號）第四條規(guī)定，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

此外，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議通過的《資源稅法》將于2020年9月1日起施行?！顿Y源稅法》第六條明確指出，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，國務(wù)院對有利于促進資源節(jié)約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。共伴生礦的開發(fā)利用就屬于“促進資源節(jié)約集約利用”的情形?！顿Y源稅法》第七條規(guī)定，納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅。至于減免稅收的具體辦法，將由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出。有關(guān)礦業(yè)企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注各省即將頒布的配套資源稅征收辦法和具體措施，從而充分利用《資源稅法》中的減免稅等優(yōu)惠政策。

關(guān)于共伴生礦出讓收益金的規(guī)定分為中央和地方兩個層面，中央政策概括性地確定了各種礦業(yè)權(quán)統(tǒng)一適用的征收辦法，各地政策則具體確定了出讓共伴生礦等各種礦權(quán)的市場基準價。

一、中央政策

為落實礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度改革，財政部、國土資源部制定了《礦業(yè)權(quán)出讓收益征收管理暫行辦法》（財綜〔2017〕35號），從而合理調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源收入，并促進資源的集約節(jié)約利用。樹人律師對其中涉及征收方式的重點條款總結(jié)如下：

1、征收單位

國務(wù)院和省級礦產(chǎn)資源主管部門登記的礦業(yè)權(quán)，由礦業(yè)權(quán)所在地的省級礦產(chǎn)資源主管部門或其授權(quán)的市、縣礦產(chǎn)資源主管部門負責征收。其中，礦業(yè)權(quán)范圍跨省級行政區(qū)域和在中華人民共和國管轄海域的，由國務(wù)院礦產(chǎn)資源主管部門指定的省級礦產(chǎn)資源主管部門負責征收。市、縣礦產(chǎn)資源主管部門登記管理的礦業(yè)權(quán)，由市、縣礦產(chǎn)資源主管部門負責征收。

2、計算方式

通過招標、拍賣、掛牌等競爭方式出讓礦業(yè)權(quán)的，按招標、拍賣、掛牌的結(jié)果確定。通過協(xié)議方式出讓礦業(yè)權(quán)的，按照評估價值、市場基準價就高確定（市場基準價由地方礦產(chǎn)資源主管部門參照類似市場條件定期制定）。礦業(yè)權(quán)出讓收益原則上通過出讓金額的形式征收。對屬于資源儲量較大、礦山服務(wù)年限較長、市場風險較高等情形的礦業(yè)權(quán)，可探索通過礦業(yè)權(quán)出讓收益率的形式征收。

此外，為貫徹落實《礦業(yè)權(quán)出讓收益征收管理暫行辦法》，中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會制定了《礦業(yè)權(quán)出讓收益評估應(yīng)用指南（試行）》，自2017年11月1日起執(zhí)行?！吨改稀芬?guī)定，對礦床中共生、伴生有用組分礦產(chǎn)，凡其綜合開發(fā)利用屬于技術(shù)上可行、經(jīng)濟上合理、環(huán)境上允許的，應(yīng)與主礦種一起納入評估范圍。

二、各地政策

根據(jù)《礦業(yè)權(quán)出讓收益征收管理暫行辦法》的規(guī)定，礦業(yè)權(quán)出讓的市場基準價由地方礦產(chǎn)資源主管部門參照類似市場條件定期制定。經(jīng)檢索發(fā)現(xiàn)，新疆、內(nèi)蒙古、山東、陜西、甘肅、遼寧、福建等地并未對共伴生礦的出讓收益作出特殊規(guī)定，計算時應(yīng)按照基準價分別計算各礦種對應(yīng)的出讓收益，并累計作為該礦業(yè)權(quán)的出讓收益。以下列舉西藏、青海等省份頒布的有關(guān)共伴生礦出讓收益的特殊規(guī)定。

1、西藏

2019年5月西藏自治區(qū)自然資源廳印發(fā)的《西藏自治區(qū)銅、鉛、鋅等31個礦種礦業(yè)權(quán)出讓收益市場基準價》使用說明中規(guī)定了共伴生礦出讓收益金的計算規(guī)則：共生礦種基準價按主礦種基準價標準計算確定；伴生礦種基準價按主礦種基準價標準乘以伴生礦調(diào)整系數(shù)計算確定，伴生礦調(diào)整系數(shù)為60%。

2、青海

2018年6月青海省國土資源廳印發(fā)的《采礦權(quán)出讓收益市場基準價計算說明》規(guī)定：礦石主礦種及可利用共生礦種均已經(jīng)發(fā)布基準價，按上述規(guī)定分別計算對應(yīng)的出讓收益金額，并累計作為該礦山的采礦權(quán)出讓收益；礦石主礦種及可利用伴生礦種均已經(jīng)發(fā)布基準價，伴生礦種按上述規(guī)定分別計算對應(yīng)基準價的60%計算出讓收益金額，并累計作為該礦山的采礦權(quán)出讓收益。

3、 山西

自2017年7月1日起執(zhí)行的《山西省礦業(yè)權(quán)出讓收益市場基準價》在備注中規(guī)定了部分礦種伴生礦出讓收益的計算方式。例如，金、銀、銅、鉛、鋅等伴生礦均按照該礦種基準價的70%計算。

4、吉林

2018年8月起公布實施的《吉林省礦業(yè)權(quán)出讓收益市場基準價》規(guī)定，已許可開發(fā)的共伴生礦產(chǎn)，無論是否回收利用，應(yīng)一律繳納出讓收益。共生礦產(chǎn)采礦權(quán)市場基準價按100％計算，伴生礦產(chǎn)采礦權(quán)市場基準價按70％計算。

5、廣東

2019年3月廣東省自然資源廳公布執(zhí)行的《廣東省省級及以上礦業(yè)權(quán)出讓收益市場基準價》規(guī)定，已許可開發(fā)的共伴生礦產(chǎn)，無論是否回收利用，應(yīng)一律繳納出讓收益。共生礦產(chǎn)的采礦權(quán)市場基準價按100％計算，伴生礦產(chǎn)采礦權(quán)市場基準價按表格中的備注說明計算。表格中的備注例如，伴生鎢均按＜0.2%檔80%標準計價；伴生金按Au＜3g/t標準80%計價。

6、云南

云南省國土資源廳于2018年公告了《云南省主要礦種礦業(yè)權(quán)出讓收益市場基準價》，說明中指出，主要礦種和共生礦種以采礦許可證證載礦種計算市場基準價，共生礦種基準價按主礦種標準確定；伴生礦種基準價按主礦種基準價乘以伴生礦調(diào)整系數(shù)計算確定。例如，金、銀、銅、鉛、鋅的伴生礦調(diào)整系數(shù)為0.50。

通過上述梳理可知，共伴生礦無論是對應(yīng)的資源稅繳納，還是出讓收益的繳納，其具體的征收政策（含免征或減征），大多授權(quán)省級地方政府根據(jù)轄區(qū)內(nèi)礦產(chǎn)資源的實際情況制定相關(guān)的政策。因此，建議涉及共伴生礦資源稅繳納或出讓收益繳納的礦山企業(yè)，多了解礦山所在地的政策，并充分利用當?shù)卣P(guān)于共伴生礦開采的優(yōu)惠政策。