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18世紀(jì)美國最偉大的科學(xué)家、著名的政治家、文學(xué)家和航海家本杰明·富蘭克林曾經(jīng)說過“在這個世界上，只有死亡和納稅是無法避免的。”由此可見稅收的重要性。但面對“中國十家企業(yè)，就有八家存在納稅不規(guī)范”的窘境，如何進行納稅籌劃，在合理合法的限度內(nèi)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，便成了企業(yè)不可忽視的熱點問題。

 

所謂納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅的目標(biāo)。有別于“避稅”、“逃稅”、“偷稅”等非法、違法行為，納稅籌劃也可稱作“節(jié)稅”，是企業(yè)的一項基本權(quán)利。

 

稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價值最大化或股東財富最大化。因此，企業(yè)稅收籌劃的最終目的應(yīng)是企業(yè)利益最大化。

 

為更加直觀地感受稅收籌劃的魅力，讓我們一起走進米多多集團的故事：

 

甲公司欠乙公司人民幣1億元，甲公司因現(xiàn)金流緊張，無法按期償還，向米多多集團（米多多集團為非金融機構(gòu)、增值稅一般納稅人，且與甲、乙無關(guān)聯(lián)關(guān)系）尋求幫助，米多多集團高層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)討論，形成了以下兩種協(xié)助方案：

在不考慮其他商業(yè)目的的前提下，我們僅討論上述兩種方案中米多多集團的稅務(wù)處理。
 

方案一 稅務(wù)處理

 

增值稅、城建稅、教育費附加及地方教育費附加

 

米多多集團與甲公司之間的無息借款不屬于集團內(nèi)的統(tǒng)借統(tǒng)還，因此稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定征收增值稅，由于城建稅、教育費附加及地方教育費附加以納稅人所繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)，因此米多多集團亦需依法繳納。

 

印花稅

 

由于米多多集團與甲公司均非金融機構(gòu)，因此所簽訂的借款合同無需繳納印花稅。

 

企業(yè)所得稅

 

目前國家出臺的相關(guān)政策僅規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，不符合獨立交易原則減少納稅所得額時，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定征收，尚未明確規(guī)定非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款是否需繳納企業(yè)所得稅。

 

方案二 稅務(wù)處理

 

米多多集團以貨幣形式增資甲公司的過程無需繳納稅款。

 

總結(jié)：上述兩種方案均能實現(xiàn)甲公司償還債務(wù)及米多多集團成為甲公司股東的目的，且均合法合規(guī)，但方案二較方案一可極大降低米多多集團稅負(fù)。

 

法條鏈接

 

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（2016）第十四條“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外…”

第四十四條“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

 

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定…”

 

附一、銷售服務(wù)第五項（五）金融服務(wù)之1.貸款服務(wù)…以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整…”

《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費稅的單位和個人，為城市維護建設(shè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納城市維護建設(shè)稅。”

《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二條“凡繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，除按照《國務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的通知》（國發(fā)[1984]174號文）的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費附加的單位外，都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費附加。”

《財政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》“二、統(tǒng)一地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)。地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人）實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅稅額的2%。”

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